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第七章    生产经营的全面预算 
本章重点难点
1、全面预算的意义和内容
2、全面预算的编制（难点）
3、全面预算的其他方法
学习目的
了解和掌握运用全面预算的编制和其他方法
 
一、单项选择题
1、编制全面预算的基础是（     ）
A、直接材料预算     B、直接人工预算     C、生产预算      D、销售预算
2、生产预算的编制依据是（     ）
A、资本预算         B、成本预算         C、现金预算      D、销售预算
3、随着业务量的变动作机动调整的预算是（       ）
A、滚动预算        B、弹性预算          C、增量预算      D、零基预算
4、滚动预算的基本特点是（         ）
A、预算期是相对固定的   B、预算期是连续不断的   C、预算期与会计年度一致   D、预算期不可随意变动
5、编制弹性预算首先应当考虑及确定的因素是（       ）
A、业务量              B、变动成本             C、固定成本               D、计量单位
6、全面预算一般分为财务预算和（        ）
A、营业预算           B、销售预算              C、生产预算               D、现金预算
7、可以概括了解企业在预算期间盈利情况的是（           ）
A、专门决策预算       B、现金预算              C、预计收益表             D、预计资产负债表
8、能够克服定期预算缺点是（        ）
A、固定预算          B、弹性预算              C、滚动预算                D、零基预算
9、编制弹性成本预算的优点于（      ）
A、预算期固定为12个月                        B、以上年预算执行结果为起点
C、不考虑实际产销量为预算产销量发生的差异     D、减少预算编制工作量
10、零基预算的编制起点是（       ）
A、零      B、基期的费用水平        C、国内外同行业费用水平     D、历史上费用的最好水平
11、直接材料预算、直接人工成本预算编制的基础都是（      ）
A、现金预算       B、生产预算        C、销售预算               D、预计的资产负债表
12、现金预算中的现金支出计算，下列各项中不应被包括的是（       ）
A、工资费用       B、折旧费          C、所得税支出      D、水电费
13、以上年度的预算数据、或以上年预算执行结果为起点，结合预算期的情况加以调整来编制方法是（     ）
A、零基预算      B、弹性预算         C、增量预算        D、滚动预算
14、下列预算的编制中，以预算销售量的预计产成品存货为基础的是（        ）
A、销售预算     B、生产预算        C、直接材料预算     D、期末存货预算
15、包括预算期内将发生的除制造费用以外各项费用的预算是（       ）
A、销售预算     B、直接材料预算    C、销售及管理费用预算      D、直接人工预算
16、某企业7月份预算的有关材料如下：
预计销售量5000，要求的期末产品存量4800，期初产品数量4000，单位产品材料消耗量6，要求的期末材料存量20400，期初材料量30000，则7月份，该企业要求的生产量为（         ）
A、25200      B、39800        C、9400            D、38600
 
二、多项选择题
1、编制预算的方法按其业务量基础的数量的不同，可分为（      ）
A、固定预算         B、零基预算     C、滚动预算      D、弹性预算       E、增量预算
2、在下列预算中，属于营业预算内容的有（       ）
A、资本支出预算    B、销售预算     C、生产预算       D、现金预算        E、零基预算
3、期末存货预算可以直接为下列有关预算的编制提供依据，这里的有关预算是指（       ）
A、产品成本预算   B、预计损益表   C、预计资产负债表    D、直接材料预算   E、销售预算
4、弹性预算主要用于编制（      ）
A、固定预算      B、弹性成本预算    C、弹性费用预算     D、弹性利润预算     E、零基预算
5、编制现金预算的主要依据有（        ）
A、销售预算    B、购货预算     C、销售费用预算     D、其他现金收支预算      E、管理费用预算
6、全面预算的意义有（        ）
A、明确工作目标                  B、协调各职能部门的关系
C、有助于收入提升和成本节约      D、提供工作业绩评价的标准      E、组织各部门的工作
7、零基预算与传统的增量预算相比较，其不同之处在于（         ）
A、引导员工避免浪费性支出     B、以零为起点
C、以现有的费用水平为基础     D、一切从实际需要出发       E、不受以往会计期间的限制
 
三、简答题
1、简述全面预算的意义。
答：（1）明确企业各级各部门工作的目标；
（2）是企业内部各部门间工作的协调工具；
（3）有助于收入提升与成本节约；
（4）提供了企业进行工作业绩评价的标准。
2、简述营业预算的内容。
答：营业预算是指与企业在预算期的日常营业活动，即生产和购销活动相关的预算，是企业具有实质性的基本活动的预算。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。
商业企业具体内容包括：
（1）根据销售预测编制的销售预算；
（2）销售成本和存货预算；
（3）购货预算；
（4）预算损益表。
制造业的营业预算包括：
（1）销售预算；
（2）生产预算；
（3）直接材料采购预算；
（4）直接人工预算；
（5）制造费用预算；
（6）期末存货预算；
（7）销售成本预算；
（8）营业费用预算或称销售及管理费用预算；
（9）预计损益表
3、简述财务预算的内容。
答：财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内有关投资和筹资、预计财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括资本支出预算、现金预算、预计资产负债表等内容。财务预算是建立在营业预算基础上的，内容包括：
（1）资本支出预算；
（2）现金预算；
（3）预计资产负债表。
4、简述全面预算编制的程序。
答：（1）明确的战略规划；
（2）预算委员会提出预算期的企业生产经营总体目标及各部门的具体任务，确定预算的总目标及实现目标的方针和原则；
（3）编制分项预算草案；
（4）汇总上报分项预算草案，编制全面预算草案；
（5）确定全面预算；
（6）审议批准；
（7）下达执行；
（8）定期对预算执行情况进行分析，取得反馈信息用于监控及决策。
5、简述零基预算的基本程序。
答：（1）对企业在预算年度的总体目标以及由此确定的各预算单位的具体目标和业务活动水平，提出相应费用计划方案，并说明每一费用开支的理由与数额；
（2）按“成本——效益分析”方法评价每一费用及相应的效益，分析每项开支计划的重要程度，以便区别对待。
（3）对不可避免费用项目有限分配资金，对可延缓成本则根据可动用资金情况，按轻重缓急，分级依次安排预算项目，排出各项活动的优先次序；
（4）资源按原新排出的优先次序分配，尽可能地满足排在前面的活动的需要。经过协调，具体确定有关指标，逐项下达费用预算。
 
四、论述题
什么是现金预算？其组成内容是什么？各部分之间的关系如何？
答：现金预算是反映企业在预算期现金收入、现金支出和资本融通情况的预算。现金预算通常由以下四个部分构成：
（1）现金收入。包括预算期初现金余额及预算的期内的现金收入。现金收入由以下三个方面组成，即经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金收入。
（2）现金支出。包括预算期内要能发生的全部现金支出，发购货费用、营业费用、购置长期资产等方面的支出。现金支出包括经营活动、投资活动和筹资活动的现金支出。
（3）现金结余。现金多余或不足部分是现金注入合计与现金支出合计的差额。如果流入大于流出，那么现金多余，现金多余可用于偿还以前年度或季度的银行借款，或用于短期投资。如果流出大于流入，那么现金不足，为了弥补现金不足，可向银行借款。
（4）资金融通。在编制预算时，根据预算期现金余缺的具体情况，确定是否通过短期投资或归还借款以充分利用多余的现金；或通过举债、出售证券、发行股票等方式筹集资金，以弥补现金不足，保证企业正常营业活动和投资方面的现金需要。
现金结余（或不足）=期初现金结存额+预算期间的现金流入+预算期间的现金支出
期末现金余额=现金结余（或不足）±资金融通（运用）
 
五、计算题
1、假定A公司根据销售预测，对甲产品20×9年四个月的销售量做出如下预计：

月份	4	5	6	7
预计销售量（件）	50000	60000	80000	70000

按照该公司以往的经验，每个月的期末存货约为下一个月预计销售量的15%较为恰当。若该公司3月份的期末存货为7500件。
要求：根据上述资料，为A公司编制20×9年第二季度分月份的生产预算。
解：
A公司生产预算
20×9年第二季度                          单位：件

摘要	4月份	5月份	6月份	全季
预计销售量 加：期末存货	50000 9000	60000 12000	80000 10500	190000 10500
预计销售量合计 减：期初存货	59000 7500	72000 9000	90500 12000	200500 7500
预计生产量	51500	63000	78500	193000

 
2、已知，甲企业各项支出与人工工时之间的关系如下：

业务量范围（人工工时）	420——660
项目	固定成本（每月）万元	变动成本（每人工工时）万/时
运输费 电力 消耗材料 修理费 油料 折旧费 管理人员工资 合计	85 108 300 100 593	0.20 1.00 0.10 0.85 0.20     2.35
备注	当业务量超过600工时后，修理费的固定部分上升为185元

要求：利用弹性预算求解当人工工时分别为450工时与650工时的成本费用总额。
解：当人工工时为450工时，
总成本=（85+108+300+100）+450×（0.2+1+0.1+0.85+0.2）
      =593+1057.5=1650.5（万元）
当人工工时为450工时，
总成本=（185+108+300+100）+650×（0.2+1+0.1+0.85+0.2）
      =693+1057.5=2220.5（万元）
3、已知：A公司生产经营甲产品，在预算年度内预计各季度销售量分别为1900件、2400件，2600件和2900件；其销售单价均为50元。假定该公司在当季收到货款的60%，其余部分在下季收讫，年初的应收账款余额为42000元。适用的增值税率为17%。
要求：编制销售预算和预计现金收入预算表。
解：                                   销售预算表                                单位：元

季度	1	2	3	4	全年
销售单价	50	50	50	50	50
预计销售量	1900	2400	2600	2900	9800
预计销售收入	95000	120000	130000	145000	490000
增值税销项税额	16150	20400	22100	24650	83300
含税销售收入	111150	140400	152100	169650	573300

预计现金收入预算表                              单位：元

季度	1	2	3	4	全年
含税销售收入	111150	140400	152100	169650	573300
期初应收账款	42000				42000
第一季度经营现金收入	66690	44460			111150
第二季度经营现金收入		84240	56160		140400
第三季度经营现金收入			91260	60840	152100
第四季度经营现金收入				101790	101790
经营现金收入合计	108690	128700	147420	162630	547440

4、假定某公司按照零基预算的预算编制方法编制管理费用预算。经管理部门全体职工的反复讨论，确定以下费用项目及费用额：房屋租金7000元、培训费4000元、研发费5000元、招待费6000元、办公费4000元，在上述遇用项目中，房屋租金、培训费和办公费被一致认为是不可避免的费用支出，其余两项费用可以增减其费用额。研发费和招待费的成本收益如表所示：

项目	成本	收益
研发费	100	200
招待费	100	100

假定该公司在预算期内可用于管理费用的资金为21000元，要求分配给各费用项目。
解：研发费的成本收益率=200/100=200%
招待费的成本收益率=100/100=100%
对各项费用项目进行排队，结果如下：
（1）房屋租金7000元
（2）培训费4000元
（3）办公费4000元
（4）研发费5000元
（5）招待费6000元
该公司在预算期内可用于管理费用的资金为21000元，满足前三项不可避免的费用支出后尚余6000元（21000-7000-4000-4000）。将这6000元剩余资金在后两个费用项目之间进行分配，其结果如下：
研发费应分配资金=6000÷（200%+100%）×200%=4000（元）
招待费应分配资金=6000÷（200%+100%）×100%=2000（元）
管理费用的预算金额可确定如下：
（1）房屋租金7000元
（2）培训费4000元
（3）办公费4000元
（4）研究发展费4000元
（5）交际应酬费2000元
合计：21000元
5、已知：某企业2008年现金预算部分数据见下表。假定该企业各季末的现金余额不得低于6000元。

季度	一	二	三	四	全年
期初现金余额	9000	G	N	W	F1
加：销货现金收入	A	94000	120000	X	406500
可供使用现金	89000	H	P	119500	G1
减：各项支出
直接材料	B	55000	60000	45000	H1
制造费用	34000	30000	Q	Y	130000
销售费用	2000	3000	R	4500	13500
购买设备	10000	12000	10000	Z	45000
支付股利	3000	3000	3000	3000	J1
支出合计	C	I	S	A1	K1
现金（多余或不足）	-6000	J	13000	B1	L1
现金筹集与运用
银行借款（期初）	D	K	——	——	M1
归还借款（期末）	——	——	T	C1	N1
现金筹集与运用合计	E	L	U	D1	P1
期末现金余额	F	M	V	8000	Q1

要求：计算填列现金预算表中用字母标示的项目数据。
解：

季度	一	二	三	四	全年
期初现金余额	9000	G=6000	N=6000	W=7000	F1=9000
加：销货现金收入	A=80000	94000	120000	X=112500	406500
可供使用现金	89000	H=100000	P=126000	119500	G1=415500
减：各项支出：
直接材料	B=46000	55000	60000	45000	H1=206000
制造费用	34000	30000	Q=36000	Y=30000	130000
销售费用	2000	3000	R=4000	4500	13500
购买设备	10000	12000	10000	Z=13000	45000
支付股利	3000	3000	3000	3000	J1=12000
支出合计	C=95000	I=103000	S=113000	A1=95500	K1=406500
现金（多余或不足）	-6000	J=-3000	13000	B1=24000	L1=9000
现金筹集与运用
银行借款（期初）	D=12000	K=9000	——	——	M1=21000
归还借款（期末）	——	——	T=6000	C1=16000	N1=22000
现金筹集与运用合计	E=12000	L=9000	U=-6000	D1=-16000	P1=-1000
期末现金余额	F=6000	M=6000	V=7000	8000	Q1=8000

 
六、计算分析题
东方机械厂2007年12月31日资产负债表如下表所示。
资产负债表
2007年12月31日        单位：元

资产		权益
1.现金	10000	7.应付账款	16000
2.应收账款	75000	8.银行借款	10000
3.材料存货（3600千克）	3600
4.产成品存货（600件）	13800	9.股本	80000
5.厂房及设备	80000	10.留存收益	56400
6.累计折旧	（20000）
资产合计	162400	权益合计	162400

现在东方机械厂会计部门正在准备编制2008年第一季度的全面预算，已知：
（1）根据销售预测，第一季度甲产品的预计销售量为17000件（其中，1月份6000件，2月份6000件，3月份5000件），销售单价均为26元。该厂的收款条件为：当月收现占销售货款的50%，其余下月收讫。2007年12月份的销售货款为150000元。
（2）该厂各月月末的预计产成品存货量等于下月预计销售量的10%，2008年4月份的预计销售量为5600件，各月的期初存货与上月月末的存货量相等。
（3）该厂甲产品的越冬材料消耗定额为6千克，每千克材料价为1元。各月末的预计材料存货等于下月生产需要量的10%，各月末初存料量等于上月末的存料量，4月份预计生产需料量为31200千克。该厂对材料的付款条件是：当月付现上购料款的50%，其余下月付讫
（4）该厂甲产品的工时定额为5工时，每工时工资为2元。
（5）该厂第一季度预计发生的制造费用如下：

变动费用	间接材料	分配率	0.4元/工时
	间接人工	分配率	1元/工时
固定费用	折旧费	1000元
	财产税	1000元
	维修费	1500元

（6）该厂第一季度预计发生的销售及管理费用发下：
销售佣金占销售收入的1%，管理人员薪金5000元，广告费1000元。
（7）该厂总经理通过专项决策确定第一季度每月支付所得税3000元，支付股利3000元，另外3月份预计将购买一台生产设备，价款20000元。
（8）该厂财务部经理规定预算期间最低库存限额为20000元，若不足限额，应向银行借款，借款为10000的整数倍，年利率为1%，利随本清，及早偿付。
要求：根据上述有关资料编制该厂2008年第一季度的全面预算（基于变动成本法编制）。
解：                                   销售预算表（7—1）

	一月份	二月份	三月份	合计
预计销售量（件）	6000	6000	5000	17000
销售单价（元）	26	26	26	26
预计销售额（元）	156000	156000	130000	442000
收到上月应收销售款	75000	78000	78000	231000
收到本月销货款	78000	78000	65000	221000
现金收入合计	153000	156000	143000	452000

生产预算表（7—2）

月份	一月份	二月份	三月份	合计
预计销售量（件）	6000	6000	5000	17000
预计期末存货量（件）	600	500	560	560
期初存货量（件）	600	600	500	600
预计生产量（件）	6000	5900	5060	16960

材料采购预算表（7—3）

月份	一月份	二月份	三月份	合计
预计生产量（件）	6000	5900	5060	16960
材料消耗定额（千克）	6	6	6	18
生产需要量（千克）	36000	35400	30360	101760
期末存货量（千克）	3540	3036	3120	3120
期初存货量（千克）	3600	3540	3036	3600
材料采购量（千克）	35940	34896	30444	101280
材料单位成本（元）	1	1	1	1
预计材料采购额（元）	35940	34896	30444	101280
应付上月赊购款（元）	16000	17970	17448	51418
应付本月现购款（元）	17970	17448	15222	50640
现金支出（元）	33970	35418	32670	102058

人工预算表（7—4）

月份	一月份	二月份	三月份	合计
预计生产量（件）	6000	5900	5060	16960
工时定额（工时）	5	5	5	5
总工时用量（工时）	30000	29500	25300	84800
单位工时工资（元）	2	2	2	2
预计直接人工成本（元）	60000	59000	50600	169600

制造费用预计现金支出计算表（7—5）

月份				一月份	二月份	三月份	合计
预计生产量（件）				6000	5900	5060	16960
工时定额（工时）				5	5	5	5
总工时用量（工时）				30000	29500	25300	84800
变动 费用	间接材料		分配率（元/工时）	0.4			1.4
	间接人工		分配率（元/工时）	1
变动间接制造费现金支出				42000	41300	35420	118720
固定费用		折旧费（元）		1000			3500
		财产税（元）		1000
		维修费（元）		1500
制造费用				1166.666667	1166.666667	1166.666667	3500
折旧				333.3333333	333.3333333	333.3333333	1000
间接制造费现金支出合计				42833.33333	42133.33333	36253.33333	121220

产品成本预算表（7—6）

成本项目	价格标准	用量定额	合计
直接材料	1	6	6
直接人工	2	5	10
制造费用	1.4	5	7
产品单位成本			23
产品期末存货量			560
产品期末存货成本			12880
本期销货量			17000
本期销货成本			391000

销售及管理费用预算表（7—7）

月份	一月份	二月份	三月份	合计
预计销售量（件）	6000	6000	5000	17000
单价	26	26	26	26
销售总额	156000	156000	130000	442000
变动销售及管理费用现金支出	1560	1560	1300	4420
固定销售及管理费用现金支出	2000	2000	2000	6000
现金支出总额	3560	3560	3300	10420

现金预算表（7—8）单位：元

月份	一月份	二月份	三月份	合计
期初现金余额	10000	26636.66667	26508.66667	10000
加：现金收入
收回赊销款和现销收入	153000	156000	143000	452000
可动用现金合计	163000	182636.6667	169508.6667	462000
减：现金支出
直接材料	33970	35418	32670	102058
直接人工	60000	59000	50600	169600
间接制造费用	42833.33333	42133.333333	36253.33333	121220
销售及管理费用	3560	3560	3300	10420
购置设备			20000	20000
支付所得税	3000	3000	3000	9000
现金支出合计	143363.3333	143111.3333	145823.3333	432298
现金节余或不足	19636.66667	39525.33333	23685.33333	29702
筹措资金				0
向银行借款	10000		10000
归还借款		10000		10000
支付利息		16.66666667		16.66666667
支付股利	3000	3000	3000	9000
期末现金余额	26636.66667	26508.66667	20685.33333	20685.33333

预算损益表（7—9）单位：元

销售收入	442000
减：销售成本	391000
销售毛利	51000
减：销售及管理费用	10420
固定制造费用	3500
息前税前利润	37080
减：利息费用	16.66666667
税前利润	37063.33333
减：所得税	9000
净利润	28063.33333
减：分配投利	9000
未分配利润	19063.33333

预计资产负债表（7—10）单位：元

流动资产		流动负债
现金	20685.33	应付账款	15222.00
应收账款	65000.00	银行借款	10000.00
原材料存货	3120.00	负债合计	25222.00
产成品存货	12880.00
合计	101685.33
固定资产		所有者权益
土地房屋	80000.00