第九章   责任会计与业绩评价

本章重点难点
1、集权管理与分权的概念、优点及缺点。
2、责任中心的概念与范围及评价。
3、应用各种指标对成本中心、利润中心和投资中心的业绩进行综合评价，特别是投资中心中的投资报酬率和剩余收益指标的运用。
4．内部转让价格的作用以及内部转让价格的四种类型。
学习目的
了解掌握企业战略、组织结构、管理控制系统和会计信息之间建立的联系。
 
一、单项选择题
1、责任中心的基本特征是（    ）
A、协调性        B、可控性         C、分权管理         D、权责利统一
2、假设中间产品的转出部门没有多余生产能力，且中间产品可在外部市场销售，那么应采用的内部转移价格是（    ）
A、市场价格     B、变动成本        C、协商价格        D、全部成本价格
3、已知营业利润为5000元，最低预期报酬率15%，营业资产为30000元，则剩余收益为（   ）
A、1000元       B、500元          C、2000元          D、750元
4、在下述指标中，对决策人员而言，最适合长期需求决策及部门业绩评价的是（   ）
A、分部边际贡献    B、分部经理可控边际    C、分部边际     D、分部税前利润
5、已知某投资中心的资本周转率为0.3次，销售成本率为60%，成本利润率为80%，则其投资报酬率为（   ）
A、42%       B、22.5%        C、14.4%         D、6%
6、计算投资报酬率时，其经营资产计价是采用（     ）
A、原始价值    B、账面价值     C、委估价值    D、市场价值
7、责任会计的主体是（   ）
A、管理部门    B、责任中心    C、销售部门    D、生产中心
8、投资中心的利润与其投资额的比率是（     ）
 A、内部收益率    B、剩余收益    C、部门贡献边际    D、投资报酬率
9、责任会计中确定责任成本的最重要的原则是（   ）
 A、可避免性     B、因果性       C、可控性         D、变动性
10、成本中心的责任成本是指该中心的（    ）
 A、固定成本    B、产品成本    C、可控成本之和    D、不可控成本之和
11、下列项目中，不属于利润中心负责范围的是（   ）
 A、成本       B、收入         C、利润            D、投资效果
12、以获得最大净利为目标的组织单位是（    ）
A、责任中心    B、成本中心    C、利润中心         D、投资中心
13、对于成本中心来说，考核的主要内容是（   ）
A、标准成本    B、可控制成本    C、直接成本    D、可变成本
14、为了使部门经理在决策时与企业目标协调一致，应该采用的评价指标为（   ）
A、投资报酬率    B、剩余收益    C、现金回收率    D、销售利润率
15、在以成本作为内部转移价格制定基础的条件下，如果产品的转移涉及到利润中心或投资中心时，下列方法中能够采用的只能是（     ）
 A、标准成本法    B、变动成本法    C、实际成本法    D、标准成本加成法
 
二、多项选择题 
1、建立责任会计应遵循的基本原则有（     ）
A、反馈原则   B、可控性原则  C、责权利相结合原则    D、统一性原则    E、激励原则
2、责任中心按其所负责任和控制范围不同，分为（    ）
 A、成本中心    B、费用中心    C、投资中心    D、收入中心    E、利润中心
3、责任中心考核的指标包括（    ）
  A、可控成本    B、产品成本    C、利润    D、投资报酬率    E、剩余收益
4、对投资中心考核的重点是（      ）
  A、贡献边际    B、销售收入    C、营业利润    D、投资报酬率    E、剩余收益
5、利润中心分为（       ）
 A、自然利润中心  B、人为利润中心  C、实际利润中心  D、预算利润中心  E、标准利润中心
6、成本中心可以是（      ）。
 A、车间       B、个人       C、工段                 D、班组            E、分厂
7、可控成本需要具备的条件包括（    ）
A、可以预计    B、可以计量   C、经理人员可以施加影响  D、可以控制耗费   E、可以调节
8、责任中心业绩评价指标有（    ）
A、产品成本  B、分部经理边际贡献 C、边际贡献         D、税收部门净利    E、分部利润
9、下列指标中评价标准成本中心业绩的指标有（    ）
A、预算成本节约率   B、预算成本节约额   C、预算成本总额
D、变动成本总额     E、固定成本总额
10、以下关于投资中心特点的表述正确的是（    ）
A、一般适用于企业的最高层   B、投资决策权较大         C、承担较大的经营责任 
D、是分权管理的突出表现     E、只有短期的经营决策权
 
三、名词解释： 
 1、责任会计：责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以权、责、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。
 2、责任中心：责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。
 3、成本中心：成本中心是指只对成本负责的责任中心。
 4、利润中心： 利润中心是指既能控制成本，又能控制收入的责任中心，它是处于比成本中心高一层次的责任中心。
5、投资中心：投资中心是指既对成本、利润负责，又对投资效果负责的责任中心，它是比利润中心更高层次的责任中心。
 6、投资报酬率：投资报酬率是投资中心所获得的利润占投资额的百分比指标，它可以反映投资中心的综合盈利能力。
7、剩余收益：剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。
8、内部转移价格：内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价格。
 
四、简答题
 1、什么是集权管理？集权管理有哪些优点和缺点？
答：所谓集权管理，就是把生产经营决策权较多地集中在企业最高管理层，而下属单位则从事执行工作。
（1）    集权管理的优点：1有利于集中领导，协调各部门活动，便于统一指挥。2各职能部门目标明确，部门主管易于控制及规划，用利于实现目标一致性。3减少下属单位在资源、人力储备上的不必要的重要，有利于合理利用资源。
（2）    集权管理的缺点：1下级职位处于被动地位，限制了下级管理人员主动性和积极性的发挥。2最高决策层虽可综观全局，但难于监督执行情况，对市场变化反应较慢，容易产生官僚主义。3部门之间协调困难。
2、简述责任会计制度的构成。
答：责任会计制度的构成：（1）设置责任中心，明确责权范围；（2）编制责任预算，确定考核标准；(3)提交责任报告，考核预算的执行情况；(4)评价经营业绩，实施奖惩制度。
3、简述建立责任会计制度应遵循的原则。
答：建立责任会计制度应遵循的原则：（1）责权利相结合的原则；（2）可控性原则；（3）统一性原则；（4）激励原则；（5）反馈原则。
 4、如何评价投资中心的经营业绩？
答：投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果，反映投资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益。投资报酬率是投资中心所获得的利润占投资额的百分比指标，它可以反映投资中心的综合盈利能力。投资报酬率指标是个相对数正指标，数值越大越好。剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。剩余收益是个绝对数正指标，指标越大，说明投资效果越好。
 5、责任中心的基本特征是什么？
答：责任中心的基本特征是责、权、利相结合，具体说来就是：
（1）拥有与企业总体管理目标相协调且与其管理职能相适应的经营决策权。
（2）承担与其经营决策权相适应的经济责任。
（3）建立与其责任配套的利益机制。
（4）各责任中心的目标与企业整体目标协调一致。
 
五、论述题
应怎样根据企业内外环境、条件正确地制定内部转让价格以适应企业经营管理上的不同需要？
答：内部转让价格是指企业内部各责任中心之间由于相互提供产品或劳务，为区分责任和评估业绩进行结算或转账所选用的一种价格标准。 内部转让价格的类型及适用情况有：
   （1）以成本为基础的转让价格；
     以成本为转让价格的基础适合于各成本中心之间相互提供产品或服务。特别适合以下几种情况：1转让的产品没有外部市场；2或者尽管有外部市场，但它是不完全的；3产品包含秘方，管理人员不想对外泄漏商业秘密时。
（2）以市场为基础的转让价格；
如果内部转让的产品或服务存在一个外部市场，市场价格是制定内部转让价格的最好依据。
（3）根据协商价格制定转让价格；
协商价格简称议价，是指买卖双方通过协商确定的一个双方均愿接受的价格。协商价格通常要低于市价，原因是内部结算价格中不包含外部推销、管理费用和税金等；内部转移的中间产品数量较大，单位成本相应较低；供应方大多拥有剩余生产能力。
（4）双重内部价格；
是指对产品（半成品）的供需双方分别采用不同的转让价格。产品在部门进行内部转让时，一般按两种方法制订价格。当所有交易中售出部门都被看作利润中心时，使用以市价为基础的定价法，当售出部门仅被看作是内部转让的成本中心时，使用完全成本系统，有时也使用双重价格系统。但没有一个转让价格系统能在所有企业都适用。
总之，某一企业所选择的转让价格制订办法，必须反映该企业的要求和特性，而且最终必须看它是否促进决策的制订。
 
五、计算分析题 
 1、某投资中心投资额为100000元，年净利润为20000元，公司为该投资中心规定的最低投资报酬率为15％。请计算该投资中心的投资报酬率和剩余收益。
【解答提示】
投资报酬率=利润÷投资额×100％=20000÷100000×100％=20%
 剩余收益=利润一投资额×预期最低投资报酬率=20000-100000×15％=5000（元）
2.某公司的投资中心A，现平均经营资产为500，000元，经营净利润为100，000元。该公司经营资产最低的投资报酬为15%，目前在一项新业务，需要投入资金200，000元，可获利68，000元。
要求：（1）若经投资利润率为评价和考核投资中心A的依据，A中心是否愿意投资于这项新业务？
（2）若以剩余利润为评价和考核投资中心A的依据，A中心是否愿意投资于这项新业务？
【解答提示】
（1）    投资中心A原投资利润率=100，000÷500，000=20%，增加一项新业务后，投资利润率=（100，000+68，000）÷（500，000+200，000）×100%=24%
通过投入新项目，可使投资中心A的投资利润率由原来的20%提高到24%，故投资中心A愿意投资该项新业务。
（2）    投资新业务前的剩余利润=100，000-500，000×15%=25，000元
投资新业务后的剩余利润=（100，000+68，000）-（500，000+200，000）×15%=63，000元
通过投入新项目，可使投资中心A的剩余利润由原来的25000元提高到63000元，故投资中心A愿意投资该项新业务。
3、甲公司为集团总公司下设三个投资中心，现有的投资项目有关资料如下： 　　

现如有一新投资项目，利润为203万元，投资额1800万元。 
要求： 
1计算甲公司和各投资中心的投资利润率，并据此评价各投资中心的业绩； 
2以总公司投资利润率作为最低投资报酬率，计算各投资中心现有项目的剩余收益，并据此评价各投资中心的业绩； 
3用各投资中心的投资利润率指标判断各投资中心是否会接受新投资项目； 
4以总公司投资利润率作为最低投资报酬率，用剩余收益指标判断各投资中心是否应接受新投资项目。 
【解答提示】
1总公司投资利润率=3410/31000=11%
　A投资中心投资利润率=960/9500=10.11%
B投资中心投资利润率=1050/9200=11.41%
C投资中心投资利润率=1400/12300=11.38%
因A投资中心投资利润率低于总公司投资利润率，BC投资中心投资利润率高于总公司投资利润率，故B最好。
2A投资中心剩余收益=960-9500×11%=-85（万元）
B投资中心剩余收益=1050-9200×11%=38（万元）
C投资中心剩余收益=1400-12300×11%=47（万元）
因A投资中心剩余收益为负，业绩最差；BC两个投资中心剩余收益为正，C投资中心业绩最好。
3新投资项目投资利润率=203/1800=11.27%
　A投资中心投资利润率为10.11%，低于新项目的投资利润率，会接受该投资；B投资中心投资利润率为11.41%，高于新项目投资利润率，不会接受该投资；C投资中心投资利润率为11.38%，高于新项目投资利润率，不会接受该投资；
4   A投资中心接受新项目后剩余收益=960+203-（9500+1800）×11%=-80（万元）
B投资中心接受新项目后剩余收益=1050+203-（9200+1800）×11%=43（万元）
C投资中心接受新项目后剩余收益=1400+203-（12300+1800）×11%=52（万元）
因三个投资中心接受投资剩余收益各自都有所增加，应该接受新项目。 或者说新项目的投资利润率高于最低投资报酬率11%，三个投资中心都应该接受新项目。
 
参考答案
一、单项选择题
1.D  2.A  3.B  4.C  5.C   6.A  7.B  8.D  9.C  10.C    11.D  12.C  13.B  14.B  15.D
二、多项选择题
1、ABCDE  2、ACE  3、ACDE  4、DE  5、AB   6、ABCDE 7、ABCDE  8、BCDE  9、AB  10、ABCD