第八章  标准成本和差异分析 

本章重点难点
1、标准成本系统及作用
2、标准成本的制定
3、成本差异分析
4、成本差异处理标准和标准成本下的成本帐务处理（难点）
学习目的
掌握运用成本差异处理标准和标准成本下的成本帐务处理
 
一、单项选择题
1.以企业的生产技术和经营管理、设备的运行和工人的技术水平都处于最佳状态为基础所确定的单位产品的成本是（      ）
A、基本标准成本      B、理想标准成本       C、正常标准成本            D、现行标准成本
2.在实际工作中，较多采用的标准成本是（       ）
A、基本的标准成本    B、理想的标准成本     C、现行可达到的标准成本     D、计划成本
3.计算价格差异的基础是（      ）
A、标准用量          B、实际用量          C、标准价格                 D、实际价格
4.制造费用的工时标准，通常采用人工小时或（      ）
A、机器工时          B、定额工时          C、非定额工时               D、标准工时
5.因生产单位产品实际耗用的直接人工工时偏离期预定的标准工时所形成的成本差异，称为（       ）
A、直接人工效率差异    B、直接工资率差异    C、直接生产成本差异      D、直接生产能力差异
6.下列有关产品标准成本的说法，正确的是（       ）
A、其基本形式，是用数量标准乘以价格标准得到各有关项目的标准的成本
B、可以分别根据直接材料成本、直接人工成本及制造费用的标准具体计算
C、数量标准由采购部门研究确定
D、A和B
7.设某厂工人分为技师和技工两种，其标准工资率分别为：技师每小时3元，技工每小时2元；实际工资每小时3.5元，技工每小时1.5元。技师标准工时为80小时，实际工时为90小时；技工标准工时为100小时，实际工时为110小时。则直接人工工资率差异为（        ）
A、50元    B、-10元      C、-50元        D、10元
8.某企业本年1月份实际生产100件A产品，实际工时2100小时，变动制造费用实际分配率为0.48元，而标准分配率为0.50元，变动制造费用支出差异为（        ）
A、8元      B、-42元      C、50元          D、-50元
9.某企业生产B产品的分配基础实际用量为45125小时，分配基础标准用量为47500小时，预算产量的标准工时为50000小时，标准费用分配率为0.64元，则固定制造费用效率差异为（       ）
A、-2000元     B、-1520元       C、1600元       D、3120元
10.下列不属于影响直接人工效率变动的因素是（          ）
A、生产工人安排不当    B、材料质量低于正常标准    C、生产工艺过程的改变    D、原材料价格上涨
11.某企业制造费用预算总额为20000元，预计应完成的总工时为10000小时，预算执行结果为：实际工时9000小时，标准工时9600小时，实际固定制造费用18000元，则生产能力差异为（       ）
A、-2000元    B、2000元      C、-1200元       D、1600元
12.属于“直接人工标准工时”组成内容不包括（       ）
A、工人直接加工所需用的工时     B、更换生产线的间歇
C、必要的停工时间               D、不可避免的废品需耗用的工时
13.下列变动成本差异中，无法从生产过程的分析中找出产生的原因的是（      ）
A、变动制造费用效率差异   B、变动制造费用耗费差异    C、材料价格差异      D、直接人工差异
14.下列关于正常标准成本的说法不正确的是（      ）
A、根据正常价格水平来确定         B、排除了异常或偶然事件对成本水平的影响
C、反映过去经营活动的平均结果     D、是最高要求的标准成本
 
二、多项选择题
1.下列各项成本差异中，不应该由生产部门负主要责任的有（      ）
A、直接材料价格差异      B、直接材料用量差异          C、直接人工效率差异
D、直接人工工资率差异    E、变动制造费用效率差异
2.产生材料价格脱离标准差异的原因，可能有（      ）
A、进料数量未按经济订货量办理      B、折扣期内延期付款，未获优惠
C、购入低价材料                    D、增加运输途中损耗             E、生产调度不当
3.产生变动性制造费用耗费差异的原因，可能有（       ）
A、工人未能或超额完成工时标准            B、设备发生故障，停产待修      C、间接人工费用过多
D、生产计划安排不当而造成“窝工”         E、进料数量未按经济订货量办理
4.下列叙述，正确的有（      ）
A、不利差异，是指因实际成本高于标准则形成的超支差
B、有利差异，是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差，有利差异越大越好
C、直接人工成本差异包括工资率差异和效率差异
D、固定制造费用与生产能力的使用可能无关
E、固定制造费用差异只包括支出差异和效率差异
5、下列公式中表示正确的有（        ）
A、直接人工标准成本=直接人工标准工时×直接人工标准工资率
B、直接材料价格差异=（材料实际用量×实际价格）-（材料实际用量×标准价格）
C、固定制造费用支出差异=固定费用实际发生总额-固定费用标准总额
D、直接人工工资率差异=（实际工时×实际工资率）-（实际工时×标准工资率）
E、固定制造费用生产能力差异=（基础预计用量分配基础实际用量）×固定制造费用标准分配率
6.在制定直接材料价格标准时，下列各项应被考虑的有（       ）
A、市场价格    B、市场发展趋势      C、定货批量      D、运输方式     E、借款利息
7.企业采用标准成本计算模式的具体作用（       ）
A、便于企业编制预算     B、为正确进行经营决策提供依据               C、控制成本
D、简化成本计算         E、以标准成本核算体系夫代完全成本核算体系
8.三差异分析包括（       ）
A、变动制造费用支出差异    B、固定制造费用支出差异           C、变动制造费用效率差异
D、固定制造费用效率差异    E、固定制造费用生产能力利用差异
9.下列项目中，属于价格差异的有（       ）
A、人工工时用量差异          B、直接人工工资率差异      C、变动性制造费用支出差异
D、变动性制造费用效率差异    E、材料用量差异
10.引起直接工人工资率差异的原因有（       ）
A、工种的调配  B、生产工艺的改变  C、工资制度的变化   D、劳动积极性   E、工人工资级别的调整
 
三、简答题
1.简述成本要素的构成和标准成本计算的基本模式。
答：产品成本是由产品的直接材料、直接人工和制造费用组成的。
每一成本要素的标准成本都包括“数量”标准和“价格”标准两项内容。对“数量”标准和“价格”标准应由管理人员工程技术、生产、会计、采购、销售、人事部门等相关人员分析研究确定。每一成本项目的标准成本的基本计算公式是：
标准成本=数量标准×价格标准
2.实施例外管理原则进行差异分析应关注哪些内容？
答：（1）差异的规模
成本差异的绝对数额和相对比例是管理者决定是不追踪分析差异时考虑的因素，通常绝对数额比较大的差异和相对比例高的差异容易引起关注。
（2）差异发生的频率
虽然有时成本差异未超过规定标准，或发生的差异为有利差异，但若在一定连续时期内重复发生或经常性发生，也应引起关注，有必要进行调查。
（3）差异的发展趋势
如果连续出现不利差异足以引起管理者的注意，应进行差异原因的分析与调查。
（4）成本差异的追踪调查同成本与效益原则
对差异的追踪调查不仅花费时间和经费，而且要花费管理者的大量精力，影响其他方面的工作。因此对差异的追踪调查不仅要考虑差异的重要程度，还要考虑成本与效益原则，注意成本与效益的比较，把重点放在能明显提高经济效益的问题上。
3.简述成本差异分析的基本模式。
答：实际成本与标准成本之间的成本差异可分解为两个因素，即价格差异和效率差异。
（1）价格差异
由实际价格和标准价格之间的差异所引起的，其计算建立在实际投入数量的基础上，计算公式如下：
价格差异=（实际用量×实际价格）-（实际用量×标准价格）
        =实际用量×（实际价格-标准价格）
（2）数量差异
由于实际产出上的实际用量和实际产出上的标准用量之间的差异所上起的，其计算建立在标准价格的基础上。
数量差异=（实际用量×标准价格）-（标准用量×标准价格）
        =（实际用量-标准用量）×标准价格
其中，实际成本低于标准成本，所形成的差异为有利差异；实际成本高于标准成本，所形成的差异为不利差异。
 
四、论述题
1.期末成本差异的处理方法有哪些？
答：（1）成本差异分配于有关账户。
有利差异和不利差异相互抵消后的余额如果较大，可将差异按比例分配于各项有关存货账户和销售成本账户。把账户登记的标准成本调整为实际成本。
在标准成本系统下，材料、在制品、产成品和产品销售成本均以标准成本计价，而企业在许多情况下则需要提供实际成本资料，如以实际成本为基础的订货合同结算、纳税报告和对外财务报表等，这时就需要把成本差异同标准成本相结合，把标准成本调整为实际成本。通常是按各相关数额的比例计算分配。
（2）作为当期销售成本调整。
如果各项成本差异不大，或者没有特别的要求需要把标准成本调整为实际成本，为了简化计算程序，要以把各项成本差异抵消后的净差全部结转于产品销售成本，作为产品销售成本的调整，或者作为差异费用单独列示于当期损益表上。
2.论述业绩的评价和成本差异的控制。
答：标准成本和差异分析通常用于业绩评价和对员工的激励手段，可能与员工的工资、资金甚至与晋升相关，所以标准成本和差异分析用于业绩评价和对员工的激励应注意其对员工行为的影响，否则可能上起功能失调查，导致负面影响，所以要注意。
（1）差异的可控性
在业绩评价方面，首先应了解相关者对成本和差异的可控性，对于相关成本，如果成本和差异有关人员不能控制，那么差异就不能作为其业绩评价的依据，对差异的追踪和调查也不是很有价值。例如材料的价格差异，如果企业的材料价格是根据与供应商的长期合同，依国际市场随行就市而波动，那么对价格差异企业就无法控制，更不能由材料采购经理负责，不应作为业绩评价的依据，同时也没有必要对价格差异调查分析。
（2）差异之间的相关联性、
有时不同成本差异之间存在关联，一种差异的形成并非构成该要素本身的直接原因，而由其他因素间接导致。业绩评价应建立在企业整体利益的基础上。如企业可能以较高价格内购买更好的材料，或花费更多的人工来提高产品质量，这样可以使客户服务成本大幅度减少，提高产品信誉，从而弥补提高产品质量方面增加的投入。如果企业在评价业绩时片面强调某一标准（如材料价格差异）则可能会导致与企业总体目标相背离的结果。所以高层管理者只有将业绩评价、激励机制建立在企业总体目标的基础上，才能正确引导企业员工和各级经理的行为。
 
五、计算题
1.本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。
要求：计算直接材料成本差异。
解：直接材料价格差异=2500×（0.55-0.5）=125（元）
直接材料数量差异=（2500-400×6）×0.5=50（元）
直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接标准成本的总差异。
直接材料成本差异=实际成本-标准成本
                =2500×0.55-400×6×0.5
                =1375-1200=175（元）
或：直接材料成本差异=价格差异+数量差异=125+50=175（元）
2.设新兴公司3月份在实际生产700件A产品的生产量水平上，实际用直接人工工时7200小时，实际工资率为每小时8.8元。生产每件A产品的越冬人工标准工时为10小时，标准工资率为9元小时。
要求：计算直接人工的工资率差异和直接人工效率差异。
答：直接人工成本差异具体计算如下：
直接人工实际成本=7200×8.8=63360（元）
直接人工标准成本=700×9×10=63000（元）
直接人工成本差异=63360-63000=360（元）（不利差异）
其中，直接人工效率差异=（7200-7000）×9=1800（元）（不利差异）
直接人工工资率差异=7200×（8.8-9）=-1440（元）（有利差异）
3.本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。
要求：计算变动制造费用差异。
解：变动制造费用支出差异=890×[（1958/890）-2]=890×（2.2-2）=178（元）
变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2=180（元）
变动制造费用差异=178+180=358（元）
4.本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能力为500件，耗用工时1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。
要求：计算固定制造费用差异。
解：固定制造费用支出差异=1424-1000×1.5=-76（元）
固定制造费用生产能力差异=（1000-890）×1.5=110×1.5=165（元）
固定制造费用效率差异=（890-400×2）×1.5=90×1.5=135（元）
 
六、计算分析题
A公司运用标准成本系统计算甲产品成本，有关资料如下：（1）本期单位产品直接材料的标准用量为10公斤，单位材料的标准价格为2元，单位产品的标准人工工时为5小时，预计标准总工时为2500小时，标准工资总额为16000元，标准制造费用总额为70000元（其中变动制造费用为50000元，固定制造20000元）。（2）其他情况：本期产品的实际产量为490件，耗用直接人工2400小时，支付工资16620元，支付制造费用71300元（制造费用54000元，固定制造费用17300元），采购原材料的价格为2.2元/公斤，本期领用原材料5100公斤。
要求：（1）编制甲产品标准成本卡，填写下表：
甲产品标准成本卡金额单位：元

解：                                    甲产品标准成本卡金额                 单位：元

（2）计算直接材料价格差异和直接材料用量差异并分析；
解：直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）×材料实际用量
=（2.2-2）×5100=1020（元）
直接材料数量差异=（材料实际用量-材料标准用量）×标准价格
=（5100-490×10）×2=400（元）
差异分析：
直接材料价格差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是市场价格提高、运输方式的变动导致运费增加等等导致实际价格提高。
直接材料用量差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是工人用料的责任心下降、材料质量下降等等情致单位产品的实际用量增加。
（3）计算直接人工效率差异和直接人工工资率差异，并分析它们产生的可能原因；
解：直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率=（2400-490×5）×6.4=-320（元）
直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时=（16620/2400-6.4）×2400=1260（元）
差异分析：直接人工效率差异为负数，属于节约差异，节约的原因可能是工人技术状况提高、工作环境改善等等导致单位产品实际人工工时减少。
直接人工工资率差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是由于工人的升级、加班等等实际工资率提高。
（4）计算变动制造费用效率差异、变动制造费用支出差异、变动制造费用成本差异；
解：变动制造费用效率差异=（分配基础实际用量-分配基础实际用量）×标准费用分配率
=（2400-490×5）×20=-1000（元）
变动制造费用支出差异=（实际费用分配率-标准费用分配率）×分配基础实际用量
=（54000/2400-20）×2400=6000（元）
变动制造费用成本差异=变动制造费用效率差异+变动制造费用支出差异
=-1000+6000=5000（元）
（5）计算固定制造费用成本差异、固定制造费用支出差异、固定制造费用生产能力差异和固定制造费用差异。
解：固定制造费用支出差异=固定制造费用实际发生总额-固定费用预算总额外负担
=17300-490×40=-2300（元）
固定制造费用支出差异=固定制造费用实际发生总额-固定费用预算总额
=17300-20000=-2700（元）
固定制造费用生产能力差异=（分配基础预计用量-分配基础实际用量）×固定制造费用标准分配率队
=（2500-2400）×8=800（元）
固定制造费用效率差异=（分配基础实际用量-分配基础标准用量）×标准费用分配率
=（2400-490×5）×8=-400（元）
 
参考答案及解析
一、单项选择题
1、B  2、C   3、B   4、A   5、A   6、D   7、B   8、B  9、B  10、D  11、B  12、B  13、C  4、D
7.解析：直接人工工资率差异=∑（实际工资率-标准工资率）×实际工时=（3.5-3）×90+（1.5-2）×110=45-55=-10（元）
8.解析：变动制造费用支出差异=分配基础实际用量×（实际费用分配率-标准费用分配率）=2100×（0.48-0.50）=-42（元）
9.解析：固定制造费用效率差异=（45125-47500）×0.64=-1520（元）
10.解析：因为直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率，所以A、C可能引起实际工时偏离标准工时；而B由于材料质量不达规格，可能要求更长的工作时间以使产品达到标准质量，也会影响实际工时。只有D不会影响直接人工效率。
11.解析：固定制造费用生产能力利用差异=（分配基础预计用量-分配基础实际用量）×固定制造费用标准分配率=（10000-9000）×20000/10000=2000（元）
 
二、多项选择题
1、AD   2、ABCD    3、ABCD   4、ACD   5、ABDE   6、ABCD   7、ABCD   8、BDE   9、BC   10、ACE